2007年财务报表所得税费用处理有明显的调减利润的意图
分析表明，浦发银行2007年财报有明显的调减当期利润的意图。
根据该公司2007年度会计报表所得税项目附注，由于新《所得税法》于2008年1月1日起实施，企业所得税率由33%下调为25%，浦发银行对于预计2008年1月1日起实施新《所得税法》后将转回的暂时性差异，根据新的25%的税率对2007年12月31日的递延所得税资产和负债进行了调整，调减了递延所得税资产10.63亿元，由此增加2007年度所得税费用10.63亿元，相应调减了当年净利润10.63亿元，影响每股收益达0.244元。
值得一提的是，新《所得税法》的实施对浦发银行的影响不仅表现在所得税率下调方面，而且在工资等成本费用的扣除标准方面也发生了重大变化。原《企业所得税法》在工资扣除标准方面，区分内资和外资企业分别作了规定，内资企业支付给职工的工资按照计税工资扣除，超出计税工资的部分不得在税前列支，外商投资企业发放的员工工资则据实扣除。而新的《企业所得税法》则统一了内外资企业的扣除标准，规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”可以在计算应纳税所得额时据实扣除。浦发银行历年实际所得税负率远高于33%的法定税率，主要是由于原《所得税法》有关计税工资扣除标准的规定，浦发银行对于新《所得税法》有关工资扣除标准方面的这一重大变化应该有充分的了解。该公司既然合理预计了所得税率变化对递延所得税资产负债的影响，并进行了账务处理，当然也应该合理预计工资扣除标准变化对企业递延所得税资产的影响，并进行相应的账务处理。
由于新旧《企业所得税法》对工资扣除标准规定上的这一变化，对于企业已计提尚未发放的应付工资，在计算应纳所得额时也由永久性差异转变为可抵扣暂时性差异。2007年12月31日浦发银行应付职工薪酬余额62.9亿元，按照25%的所得税税率，该公司应调增递延所得税资产15.73亿元（62.9×25%），调减所得税费用15.73亿元，相应调增净利润15.73亿元。
而实际上，该公司在预计新所得税法实施对企业影响时，仅考虑了所得税率变动对相关损益的影响，却没有考虑有关工资成本扣除标准这一重大变化对企业相关损益的影响。或者说，只考虑了对企业当期净利润调减因素的影响，而未考虑对企业净利润调增因素的影响，尽管这些因素对该公司本年及未来年度同样具有重大影响。由此可见，该公司2007年财报所得税费用账务处理方面有明显的调减当期净利润的意图。
综合上述分析，浦发银行历年计提巨额应付职工薪酬，累计计提余额高达62.9亿元，至少涉及自2004年以来的多个会计年度！在此期间，相关信息披露极不透明！
浦发银行历年计提巨额应付薪酬长期隐含在“其他应付款-其他”项目中，历年财报均未对此作出任何解释、说明！虽然《新会计准则》明确要求企业与应付职工薪酬相关的成本费用支出自2007年1月1日起必须在“应付职工薪酬”科目反映，但该公司2007年一季度季报中巨额计提款项仍旧隐含在“其他应付款”项目中，直到2007年中期财报中迫于《新会计准则》实施的压力，才将该应付款项调整至“应付职工薪酬”项目，但依然犹抱琵琶，对该笔巨额款项的账务调整未作任何说明。
浦发银行2004~2007年度计提巨额应付职工薪酬分别相当于各年度净利润的29.61%、42.51%、62.19%和41.11%！无论是历年计提金额还是累计余额，对该公司历年的经营业绩和股东权益均产生了重大影响！对于如此重大事项，该公司历年董事会报告和相关公告均未作披露！该项巨额计提似缺乏充分、合理的依据。而该应付款项计提金额在各个年度之间及年度内均表现出明显的随意性、非均衡性，且在2007年度财务报表所得税费用处理上亦有明显的调减当年净利润的意图，表明该公司计提巨额应付职工薪酬的目的很可能是为了通过该项计提调节相关成本费用以平抑利润增幅的波动。如果笔者上述分析过程无误的话，该公司历年计提巨额应付职工薪酬有计提秘密准备之嫌。
如果浦发银行历年巨额应付薪酬计提缺乏充分、合理的依据，考虑到该计提事项虚增历年该公司成本费用，若剔除其对净利润的影响，则2004~2007年该公司实际的净利润额和实际的每股收益与年报公布数据有明显差异（见表3）。考虑到2007年度新《所得税法》实施调增所得税费用10.63亿元，若剔除这一非经常性因素的影响，则2007年度每股收益为2.025元。
鉴于62.9亿元巨额职工薪酬计提事项对该公司历年经营业绩、股东权益的重大影响，期待浦发银行能够向投资人详尽披露历年的实际计提情况及其计提依据，以释群疑。
[责任编辑:harrytian]
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